陜國投A變更計提減值條件 深交所關注：為調節利潤？

每經編輯 陳玉靜    

每經記者 陳玉靜 每經編輯 文 多

2017年12月27日，陜國投A（000563，SZ）披露，將變更部分會計政策和會計估計。這一看似普通的公告卻引起了監管部門的注意。

公告中提到，陜國投A將可供出售金融資產計提減值的條件進行了改變，將減值的判斷標準從“發生較大幅度下降（達到或超過20%）”或其他因素，改為“發生較大幅度下降（達到或超過50%）”或其他因素。對此，深交所要求陜國投A對于變更的合理性、對凈利潤的影響作出說明。

《每日經濟新聞》記者致電陜國投A后，被告知關于該問題的回復正在準備中，馬上會披露，一切以披露的公告為準。

而北京中會仁會計師事務所主任丁會仁對記者分析說，最直接的影響就是如果陜國投A的可出售金融資產貶值達到20%時不計提減值損失測試，會使得實際虧損在賬面上仍然顯示不虧損。

業內人士對此怎么看

在2017年12月27日陜國投A發布的公告中，將可供出售金融資產計提減值的條件進行了變更。

原來判斷減值的標準，是“期末如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降（達到或超過20%），或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的”。

變更后，則為“可判斷該項可供出售金融資產發生了減值”，改為“期末如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降（達到或超過50%）；或低于其初始投資成本持續時間超過一年（含一年）時，綜合考慮各種相關因素(如被投資對象的財務狀況和業務前景，包括行業狀況、價格波動率、經營和融資現金流等)，并從持有該可供出售權益工具投資的整個期間判斷這種下降趨勢是屬于非暫時性的，可判斷該項可供出售金融資產發生了減值”。

對于上述變更，深交所要求陜國投A詳細說明公司進行會計估計變更的原因、主要依據和合理性，以及是否符合最近3年的實際情況。

此外，深交所還關注到此變更是否與同行業可比上市公司相關方式一致，是否存在利用會計估計變更調節利潤的情形。

并且要求上市公司說明，該會計估計變更對公司最近一個會計年度經審計凈利潤的影響比例，并判斷是否需要提交股東大會審議。

稅務和審計領域專家丁會仁對《每日經濟新聞》記者分析說，最直接的影響就是如果陜國投的可出售金融資產貶值達到20%時不計提減值損失測試，會使得實際虧損在賬面上仍顯示不虧損，會使賬面與實際不符。會計估計是公司基于公司實際情況和會計準則對可能影響公司經營的情況進行的估算，如果公司不是依據會計準則和公司實際情況而來的估計，就會增加人為操縱的可能性，通俗點說，可以人為調節利潤。

而對“公允價值下降50%，再計提減值損失”，丁會仁表示這在一些特殊領域確實可以，這主要根據企業的實際情況而定。會計估計本來是一個人為調節的準則，但是，上市公司的會計估計變動必須確保符合企業的實際情況和國家會計準則的規定。

“50%降幅”并非獨此一家

那與同類公司相比，陜國投A的此次計提變更是否較為普遍？

以同為信托行業上市公司的安信信托（600816，SH）為例，在其2017年半年報的會計政策中，就可供出售金融資產的減值準備進行表述時，安信信托提到：若該權益工具投資于資產負債表日的公允價值低于其初始投資成本超過50%（含50%），或低于其初始投資成本持續時間超過一年（含一年）的，則表明其發生減值；若該權益工具投資于資產負債表日的公允價值低于其初始投資成本超過20%（含20%），但尚未達到50%的，公司會綜合考慮其他相關因素——諸如價格波動率等，判斷該權益工具投資是否發生減值。

《每日經濟新聞》記者注意到，對于此次的變更，陜國投A在12月27日發布的會計估計的公告中也做出了一些解釋，陜國投A稱此次會計估計變更的原因是根據中國證監會《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第3號》的規定，并考慮到我國證券市場近年來發生了明顯變化，為更好地反映企業的財務狀況和經營成果，需要依此確定公司相應的會計估計制度。

對于該次變更的影響，陜國投A則表示本次會計估計變更采用未來適用法處理，無需對以前年度進行追溯調整，因此不會對公司已披露的財務報表產生影響。此外，本次會計估計變更自董事會審議通過之日起開始執行，根據目前公司可供出售金融資產的情況，公司將在2017年12月31日對可供出售金融資產進行減值測試，并綜合具體投資標的基本面等情況考慮減值計提事宜，此事項對公司2017年末股東權益無影響。

日前，《每日經濟新聞》記者曾撥打陜國投A相關部門采訪此事，一位男性工作人員透露：對于此次深交所的關注函，陜國投A的回復正在準備中，馬上會在深交所披露，一切以披露的公告為準。

(實習生李玉雯對本文亦有貢獻)