每經熱評丨我國應盡早出臺可持續信息鑒證相關標準

每經特約評論員 施懿宸 姜雨彤

隨著各個國家和地區對ESG披露的要求逐漸增強，市場投資機構對企業可持續信息的關注度與日俱增。在信息披露的比率每年得到提升后，不乏出現企業“漂綠”和“欺詐”的新聞。

因此，信息披露的質量成為利益相關方關注的重點事項。可持續信息鑒證作為第三方專業機構核查企業可持續信息質量的重要過程，可以在一定程度上為企業可持續信息披露質量提供保證。

第四屆進博會服務貿易展區，展示的ESG可持續發展相關信息 視覺中國圖

可持續發展鑒證國際標準征意見

可持續信息鑒證目前尚未有國際統一的專項標準，大部分鑒證機構主要使用的鑒證標準有國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）發布的《國際鑒證業務準則第3000號—歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務（修訂版）》（ISAE3000）以及AccountAbility發布 的《AA1000 審 驗 標 準》（AA1000 Assurance Standard v3）。

隨著2024年國際可持續發展準則理事會（ISSB）出臺國際可持續信息披露標準（IFRS）S1和S2的正式文件，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）隨后也發布《可持續發展鑒證國際標準》（ISSA5000）征求意見稿，為從事可持續信息鑒證的專業機構和人員提供流程指引并引導可持續信息鑒證的國際趨同。與此同時，國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）正在制定可持續信息鑒證職業道德標準，兩項標準預計在2024年完成并公布。

《可持續發展鑒證國際標準》（ISSA）由介紹、目的、定義、要求、應用和其他解釋材料五部分組成。“介紹”部分闡述了ISSA要求的覆蓋范圍和有效期限；“目的”部分說明了ISSA出臺的目的；“定義”部分對本標準中涉及到的專有名詞進行名詞解釋；“要求”部分是本標準的核心部分，包括20個子議題，為從業者執行鑒證過程提供指導；“應用和其他解釋材料”部分對要求中的子議題提供具體的操作解釋和補充說明。

ISSA對鑒證程序三環節提要求

事實上，《可持續發展鑒證國際標準》征求意見稿的“要求”部分，20個子議題對鑒證程序的三個環節提出要求。

首先，從業者在開展鑒證前要做相應的準備工作，并且對是否能夠開展業務進行相應的評估。因此，議題1~8對鑒證開展前需要注意的事項和前提條件進行了規定，為后續鑒證過程和結論的得出提供基礎。在鑒證業務開展的準備階段，人員、文件和項目狀況等都是重點考量要素。

其中，人員要求包括對從業者和被鑒證公司及參與人員的要求。在鑒證報告中，由于很多從業者會聲明遵守了此準則以表現其鑒證的規范性，因此，準則對如何使用此準則提供了指引，以加深從業者對準則的認識，使其規范地使用此準則。對于被鑒證公司和參與人員，準則分別作出了相應要求，以使其行為能夠保證鑒證業務質量。此部分的重點內容為指導從業者對項目是否能夠開展鑒證進行考量，對從業者判斷鑒證業務是否能夠開展的流程作出了規范。

其次，議題9~18為鑒證過程涉及到的程序和評估考量要素提供了指引依據。鑒證過程中，從業者需要經歷做出鑒證計劃、應用鑒證證據執行風險程序、應對重大錯報風險這三個主要流程。

其中，執行風險程序和應對重大錯報風險為本部分的重點內容，也是從業者順利開展鑒證的核心流程。準則對執行風險程序從17個方面作出了操作規范，主要包含設計和執行風險程序、被鑒證主體及其環境、了解被鑒證主體內部控制體系、控制環境、風險評估過程、控制活動、設計和實施控制、識別控制缺陷等。在重大錯報風險的應對方面，準則首先從設計和執行程序出發，要求從業者應該考慮認定層次重大錯報風險評估的原因，并考慮是否需要為控制有效性獲取證據，進而對整體應對方式和控制測試應設計和執行的內容作出了相應指引。

最后，鑒證證據和鑒證過程最終都是為了得出鑒證結論，即對可持續信息是否存在重大錯報出具意見。因此，剩下的議題對鑒證結論得出過程中如何評估審計證據，出具不同鑒證意見的情形都列示了詳細的參照條目。同時，也對鑒證報告的段落格式和內容作出規定。

可持續發展鑒證國際標準有三重意義

《可持續發展鑒證國際標準》還在征求意見過程中，它的最終發布具有三個方面的意義。

一是加速市場可持續信息鑒證標準化進程?！犊沙掷m發展鑒證國際標準》出臺機構國際審計與鑒證準則理事會在審計與鑒證業務市場中屬于較為權威的標準制定機構，能夠引起各國家和地區監管部門對可持續信息鑒證標準的重視程度，便于其在國際標準的基礎上根據當地法律體系特點制定本土化的鑒證準則和標準。

二是督促上市公司提高可持續信息披露質量?！犊沙掷m發展鑒證國際標準》出臺后，從業者在從業過程中可以有標準可依，其對鑒證流程的規范性、結果的準確性、鑒證材料的充分性都作出了詳細的指引和規定，有效保證從業人員有序開展鑒證工作并保持不同從業人員鑒證材料的可比性。

三是增強利益相關方對鑒證結論的信任度。目前，很多企業雖然自發開展了對自身可持續信息披露的第三方鑒證服務以增強自身披露信息的準確性和可信度，但由于缺乏專業的標準規范，鑒證業務從業者的鑒證執行流程和鑒證結論都缺乏可靠依據，《可持續發展鑒證國際標準》可以為鑒證結論的有效性起到較好的支撐作用，增強利益相關方對鑒證結論的信任程度。

應出臺可持續信息鑒證相關標準

越來越多的中國上市公司踐行ESG理念，并發布ESG相關報告，也要求我國應盡早出臺可持續信息鑒證相關標準。

一是政策應引導鼓勵企業尋求可持續信息鑒證服務。目前，多家交易所和非營利組織已經將企業可持續信息鑒證納入相關指引。中國香港聯交所發布的《環境、社會及管治報告指引》中鼓勵上市公司進行獨立第三方鑒證，深交所《上市公司社會責任指引》和上交所《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》中提及了對上市公司聘請外部機構進行ESG信息進行鑒證的鼓勵。未來，隨著我國監管層面對ESG信息披露的重視程度加強，ESG信息披露逐步從自愿披露到強制披露過渡，監管部門也應提高對ESG信息披露的監管力度并出臺相關政策指引。

二是形成接軌國際準則的本土ESG鑒證規范。目前我國尚未出臺ESG鑒證的規范指引，國內從業者主要根據國際相關準則進行鑒證，但國際準則有部分內容并不適用我國國情和企業情況。未來，我國ESG鑒證既要接軌國際準則的鑒證流程，同時最好能夠將國際準則進行本土化創新，形成適應我國可持續信息鑒證的準則規范。

三是盡早出臺可持續信息鑒證機構或人員專業資質認證標準。目前從事可持續信息鑒證的機構以從事傳統審計工作的會計師事務所為主，同時也有專業的綠色金融、ESG研究機構、檢測機構等第三方機構，由于目前沒有權威的機構資質認證標準，鑒證機構的團隊人員素養、工作質量、工作流程無法得到有效保證，企業在招標時主要以鑒證機構的工作經驗和人員履歷作為挑選標準。因此，盡早出臺可持續信息鑒證機構或人員專業資質認證標準是鑒證準則出臺后的下一項當務之急。

（作者施懿宸系中央財經大學綠色金融國際研究院高級學術顧問、中財綠指首席經濟學家；姜雨彤系中央財經大學綠色金融國際研究院助理研究員）

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