為新中基造假背書六年 審計機構難辭其咎

每經編輯 每經記者 唐強    

每經記者 唐強

如今，隨著新中基（000972，收盤價3.23元）連續六年財務造假案件的曝光，公司及相關責任人分別受到證監會警告以及3至40萬元不等罰款。

不過，與南紡股份相似，除了相關責任方是否會遭刑事追訴外，長達六年財務造假期間為其背書的審計機構是否勤勉盡責亦存爭議。

審計機構六年換三次/

通過查閱資料，《每日經濟新聞》記者發現，2006年上海立信長江會計師事務所作為新中基審計機構已滿五年，按照相關規定須更換主審人員及簽字注冊會計師。鑒于這樣的情況，新中基于當年11月份召開董事會審議，決定改聘萬隆亞洲會計師事務所（以下簡稱萬隆會計）作為公司2006年審計機構。

在2006年年報中，萬隆會計簽字注會張玉林、張森認為，新中基財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了新中基2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現金流量。投桃報李，新中基監事會認為，萬隆會計出具的無保留意見的審計意見審慎、客觀，財務報告真實反映了公司的財務狀況和經營成果。

但事實上，新中基的造假之路正是從2006年開啟的，當年1月上市公司通過隱蔽出資，設立了空殼公司天津晟中國際貿易有限公司 （以下簡稱天津晟中）。天津晟中成立后，先從新中基采購番茄醬，再銷售給新中基的控股子公司天津中辰番茄制品有限公司 （以下簡稱天津中辰）。經證監會查明，2006年是其造假規模、涉案金額最大的一年，當年虛增收入3.16億元，虛增成本2.25億元，虛增利潤9085.55萬元，直接導致當年利潤由虧損變為盈利。

在隨后的2007年、2008年，萬隆會計又繼續擔任新中基年報審計機構，在上述三年的財報中，張森、馬波濤分別連續兩年負責審計工作。

2009年，萬隆會計與國富浩華會計師事務合并，合并后的事務所更名為 “國富浩華會計師事務所有限公司”（以下簡稱國富浩華）。由此，新中基于2009年將財務審計機構變更為國富浩華，馬波濤再次擔任財務審計會計師，2007年~2009年間審計機構均給予了新中基如同2006年財報的評價。

合作四年之后，新中基又于2010年9月將審計機構變更為信永中和會計師事務所（以下簡稱信永中和），并交由其負責公司2010年和2011年財報的審計工作。接手審計首年，信永中和對新中基2010年財報評價為：在所有重大方面公允反映了公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現金流量。

天有不測風云，2012年3月新中基終因涉嫌違反證券法律法規，遭中國證監會新疆監管局立案調查。當年4月，信永中和對其2011年報出具非標準性審計意見，“新中基連續兩年發生重大經營虧損，連續兩年經營性現金凈流量為負數。截至2011年12月31日資產負債率高達98.39%，流動負債高于流動資產13.8億元。這種情況表明存在可能導致對新中基持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，但我們未能獲取充分、適當的審計證據?！?/p>

律師：會計師事務所負有責任/

實際上，2012年3月21日新中基曾發布公告稱，因涉嫌違反證券法律法規，被證監會新疆監管局立案調查。當年9月5日，新中基又發布公告，就2006年至2011年的部分會計數據進行差錯更正。

但直到今年7月9日，新中基公告收到證監會的《行政處罰決定書》，新中基隱藏多年的業績造假才最終被大白于天下。

令人遺憾的是，在專業審計機構的核查監督之下，為何新中基造假長達六年后后才被發現？投資者不禁要問，在新中基一系列的造假過程中，會計師事務所、保薦機構及獨立董事等是否嚴格履行了相關責任義務？

某不愿具名投行人士向《每日經濟新聞》記者表示，新中基的造假手法其實并不難發現，例如在2007~2010年，雖然新中基是通過非關聯方及殼公司兩層關系來進行虛假交易，但實際貨物基本不動，僅為倉單轉移，審計人員通過盤點存貨、發車記錄等，應不難發現其中造假痕跡。

值得注意的是，憑借虛增的業績，新中基曾分別于2006年、2010年兩次成功再融資近10億元，保薦機構分別為國聯證券及東方證券。

對于造假期間的再融資行為，某投行人士告訴記者，投行對上市公司主體判斷相對較松，由于保薦調查主要側重于募集資金投向、可行性等，所以一般未嚴查上市公司是否存在過往造假行為，是否需要擔責要看具體情況。相對來說，審計機構在企業財務造假中承擔的責任更大；而相關中介機構需“自證清白”，例如需要去查看審計人員當初的工作底稿，從而判斷其是否勤勉盡責。

上海市東方劍橋律師事務所律師吳立駿則表示，“如果審計機構未勤勉盡責或故意參與做假，那就必須要承擔責任，即虛假陳述的連帶責任。一般而言，審計程序中對存貨需要進行審計的，可以查詢貨物在倉庫中沒有出去過，里面存在的虛假交易應可查出來?！?/p>

吳立駿進一步指出，2012年8月13日證監會新疆監管局責令新中基整改，其中涉及了要求重新審計的內容，這個明顯指向之前審計的內容存在重大問題了。上市公司信披違規和財務造假而產生的后果，不能由投資者埋單，上市公司及其負有責任的高管或提供審計的中介機構應當全額履行對投資者損失的賠償責任。雖然投資有風險，但投資風險不應包括上市公司造假或信披違規的風險。

有鑒于此，吳立駿表示，依據證券法及其相關司法解釋的規定，因新中基財務造假和信披違規而導致投資人產生損失，符合持有時間條件的投資人，即在2012年3月20日之前買入并在該日收盤時持有新中基股票的投資人，可以參加訴訟索賠。